Impuestos sobre criptomonedas en el Reino Unido

A pesar de que el Reino Unido aún no ha establecido un marco normativo adecuado para la criptografía, Her Majesty Revenue (HMRC) ya ha publicado el Manual de criptoactivos, donde se explican todas las obligaciones fiscales relacionadas con la criptografía, dentro de la legislación vigente. Si está intentando comprender cómo pueden gravarse sus actividades criptográficas en el Reino Unido, tenga en cuenta el principio fundamental: HMRC grava los criptoactivos en función del uso que les da su titular.

La guía se basa en dos documentos normativos – Criptoactivos: Impuesto sobre las Personas Físicas y Criptoactivos: Impuesto sobre las empresas, publicados en diciembre de 2018 y noviembre de 2019, respectivamente. Según estos documentos, los criptoactivos (también conocidos como tokens o criptomonedas) son representaciones de valor digital o derechos contractuales protegidos criptográficamente que pueden transferirse, almacenarse y venderse electrónicamente.

Los principales tipos de criptomonedas sujetas a impuestos son:

• Intercambio de tokens (utilizados como pago e inversión)
• Tokens de utilidad (disponibles únicamente en un determinado entorno DLT en el que su propietario puede intercambiarlos por productos o servicios y negociar con ellos)
• Tokens de seguridad (que conceden derechos o intereses especiales en la empresa, como la propiedad, el reembolso de una determinada cantidad de dinero o el derecho a una participación en los beneficios futuros)
• Monedas estables (vinculadas a algo que se cree que tiene un valor estable, como dinero fiduciario o metales preciosos, lo que las hace menos volátiles).

Todas las empresas de criptomonedas responsables deben cumplir con los plazos y las fechas límite existentes, como el año fiscal, que va del 6 de abril al 5 de abril del año siguiente. Cada año, los impuestos se determinan en función de las personas involucradas en el negocio y dependen de la naturaleza de sus actividades, así como de indicadores tales como los ingresos, los beneficios y los costes.

En función de la estructura legal del negocio, las empresas de criptoactivos pueden estar sujetas al pago de los siguientes impuestos:

• Impuesto de Sociedades (CT, por sus siglas en inglés) -19%
• Impuesto sobre servicios digitales (DST, por sus siglas en inglés) – 2%.
• Cotizaciones a la Seguridad Social (NIC, por sus siglas en inglés) – los tipos varían en función de los ingresos del trabajador
• Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) – 20%.
• Impuesto de actos jurídicos documentados (SD, por sus siglas en inglés) – 0,5%.

A la hora de aclarar el tratamiento fiscal, el Manual de Criptoactivos se centra principalmente en las empresas que realizan actividades que implican tokens de intercambio (por ejemplo, Bitcoin). Tales actividades incluyen:

• Compra y venta de tokens de intercambio
• Intercambio de tokens por otros activos (incluyendo otros tipos de criptoactivos)
• Minería de criptomonedas
• Suministro de productos o servicios a cambio de tokens de intercambio

IMPUESTO DE SOCIEDADES

El impuesto de sociedades grava los beneficios y las ganancias de la empresa. Para calcular correctamente el impuesto, es necesario registrar cada transacción de intercambio de tokens que se haya realizado – al igual que para cualquier otro tipo de activo.

Los criptoactivos no se consideran moneda o dinero y, por tanto, tributan como los activos tradicionales. Además, significa que las siguientes leyes del impuesto de sociedades relacionadas con el dinero no se aplican a los criptoactivos, incluidos los tokens de intercambio:

• Normas sobre divisas
• Ignorar las ganancias y pérdidas de cambio
• Elección de moneda fija

Si la actividad relacionada con el intercambio de tokens no es una actividad comercial y no está sujeta a la tributación de la sociedad de cualquier otra manera (por ejemplo, las relaciones no relacionadas con préstamos o normas de activos fijos intangibles), entonces se considera que la disposición de capital y cualquier beneficio, por lo general se grava como un beneficio imponible. Mover tokens entre direcciones públicas (wallets), que la empresa controla con beneficio, no se considera enajenación.

Los tokens de cambio se consideran activos pagados a efectos del impuesto de sociedades si pueden ser propiedad y tienen un valor liquidable. Para determinar si una empresa criptográfica está obligada a pagar impuestos a una sociedad por sus activos imponibles, deben calcularse los beneficios o pérdidas tras la gestión de los marcadores de cambio.

Todos los beneficios deben ser declarados a HMRC en el momento de presentar la declaración de impuestos de la empresa. Además, como cualquier otro negocio, cada empresa criptográfica puede solicitar descuentos y desgravaciones que afectarán al importe final del impuesto de sociedades.

Son deducibles los siguientes gastos empresariales:

• El importe pagado originalmente por el activo
• Tarifas de transacción pagadas por tener la transacción incluida en el libro de contabilidad distribuida
• Publicidad para comprador o vendedor
• Gastos profesionales de preparación de un contrato de adquisición o cesión de las tokens
• Costes de realizar una valoración o prorrateo para poder calcular ganancias o pérdidas

IMPUESTO SOBRE SERVICIOS DIGITALES

El Impuesto sobre Servicios Digitales se paga sobre los ingresos procedentes de los usuarios británicos de determinadas actividades digitales. Un mercado on-line para la venta de productos o servicios es una de las tres actividades de servicios digitales definidas a efectos del Impuesto sobre Servicios Digitales. Un intercambio de criptomonedas entra en esta categoría y, por tanto, está sujeta al impuesto.

Según el Manual del Impuesto sobre Servicios Digitales, la definición de un mercado on-line consta de las siguientes partes:

• El servicio permite a los usuarios anunciar y/o vender determinados productos o servicios a otros usuarios
• El objetivo principal, o uno de los objetivos principales, del servicio es facilitar a los usuarios la venta de determinados productos o servicios

La venta no tiene que realizarse necesariamente en o a través de intercambios. Los intercambios pueden simplemente facilitar la publicidad o permitir que se realice la venta.

Se aplica una exención de la definición de mercado on-line cuando más de la mitad de los ingresos del mercado durante el ejercicio financiero se obtienen en relación con la ayuda a la comercialización de instrumentos financieros, materias primas o divisas. Dado que los criptoactivos no entran en ninguna de estas categorías, es poco probable que los negocios de criptoactivos estén exentos del impuesto.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

Todos los bienes o servicios vendidos a cambio de tokens están sujetos al IVA según las normas habituales de este impuesto. El valor imponible de los servicios o productos prestados se expresa en el valor en libras esterlinas de los tokens de intercambio en el momento de la transacción. Sin embargo, cuando las criptomonedas se intercambian como bienes y servicios, el suministro de la propia criptomoneda no estará sujeto al IVA.

Las criptomonedas recibidas por los mineros por sus actividades de intercambio de tokens estarán normalmente fuera del ámbito del IVA, porque la actividad no constituye una actividad económica a efectos del IVA debido a la insuficiente conexión entre los servicios prestados y a la falta de clientes para la minería.

Las comisiones pagadas por encima del valor de los tokens de intercambio por cualquier transacción a cambio del token están exentos de IVA, siempre que el proveedor de servicios esté calificado como intermediario.

Las prestaciones de servicios necesarias para cambiar tokens por dinero fiduciario u otras tokens de cambio y viceversa están exentas del IVA.

PLANES DE CAPITAL RIESGO

Las empresas de criptoactivos pueden solicitar el estatus de inversión con ventajas fiscales en los planes de capital riesgo, siempre que (incluidos los inversores y la inversión propuesta) cumplan los requisitos previos, específicos de cada régimen. Actualmente, no se estipulan condiciones específicas para las criptomonedas, lo que significa que todas las empresas de criptoactivos son tratadas como cualquier otro negocio.

La principal condición para acogerse a los regímenes de capital riesgo es que la actividad principal de una empresa debe ser una actividad cualificada que se lleve a cabo sobre una base comercial con vistas a la obtención de beneficios y que no sea una actividad excluida. Las empresas que tratan de determinar si son elegibles pueden solicitar a HMRC opinión a través del servicio de garantía anticipada.

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