Çek Cumhuriyeti Sermaye Kazanç Vergisi 2025

2025 yılı itibarıyla, Çek Cumhuriyeti’nde menkul kıymetler, tüzel kişilik sermaye payları, gayrimenkuller ve kripto paralar gibi varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen sermaye kazançlarının vergilendirilmesiyle ilgili önemli değişiklikler yürürlüğe girecektir. Çek Cumhuriyeti’nde ayrı bir sermaye kazancı vergisi bulunmamakla birlikte, sermaye kazançlarından elde edilen tüm gelirler kişisel gelir vergisine tabidir ve belirlenen usule göre beyan edilmelidir.

Sermaye kazançları vergilendirmesinin genel kavramı

Sermaye kazançları, gelir vergisi mevzuatına göre, girişimcilik faaliyeti dışında elde edilen bireysel gelir olarak kabul edilir. Bu gelirler genel kurallara göre vergi matrahına dahil edilir. Vergi yükü, mükellefin yıllık toplam gelirine bağlı olarak belirlenir ve kademeli tarife ile vergilendirilir. Temel oran %15 olup, belirlenen sınırı aşmayan yıllık gelire uygulanır. Bu eşik aşıldığında, gelirin aşan kısmı için %23 oranında daha yüksek bir vergi uygulanır. Bu, menkul kıymetler, paylar, gayrimenkul satışlarından elde edilen gelirler ile kripto varlık işlemlerinden elde edilen kazançlar için geçerlidir.

1 Ocak 2025 itibarıyla önemli bir yenilik getirilmiştir: yatırım varlıklarının (hisseler, tahviller, tüzel kişilik sermaye payları ve kripto paralar gibi) satışından elde edilen gelirlerin vergiden muafiyetinin yıllık üst sınırı belirlenmiştir. Önceden, mükellef asgari tutma süresini (varlık türüne bağlı olarak 3 veya 5 yıl) karşılıyorsa bu gelirleri tamamen vergiden muaf tutabiliyordu. Artık muafiyet tutarı sınırlıdır ve yılda en fazla 40 milyon CZK ile sınırlıdır. Bu sınırı aşan gelir vergi matrahına dahil edilir ve geçerli oranlarda vergilendirilir. Sınır, her bireysel işlem için değil, ilgili varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen yıllık toplam gelir için geçerlidir.

Muafiyet için varlık tutma şartları ve süreleri

Yasa, gelir muafiyeti için koşul olarak minimum varlık tutma sürelerini korumaktadır. Ancak 2025’ten itibaren bu gereklilikler belirli bir sınır dahilinde uygulanacaktır. Başlıca parametreler şunlardır:

• Menkul kıymetler (hisseler, tahviller): minimum tutma süresi 3 yıl.
• Tüzel kişilik sermaye payları: minimum tutma süresi 5 yıl.
• Başlıca ikametgah olarak kullanılan gayrimenkuller: en az 2 yıl tutulmuşsa muafiyet mümkündür.
• Diğer gayrimenkuller: iş amacıyla kullanılmamışsa minimum tutma süresi 10 yıl.
• Kripto paralar: muafiyet için tutma süresi yoktur; satış gelirleri ilk yıldan itibaren tamamen vergilidir.

Çek Cumhuriyeti’nde kripto varlık vergilendirmesinin özellikleri

Çek vergi düzenlemelerine göre, kripto paralar finansal araç olarak kabul edilmez. Bunlar, mal benzeri bir mülk olarak ele alınır ve işlemleri menkul kıymetler için belirlenen kurallara tabi değildir. Bu, bir mükellef uzun süre kripto para tutsa bile, bu işlemlerden elde edilen geliri vergi matrahına dahil etmek zorunda olduğu anlamına gelir; yalnızca yıllık toplam gelir 40 milyon CZK muafiyet sınırını aşmazsa istisna uygulanır. Ayrıca, kripto paralar iş faaliyetlerinin bir parçası olarak kullanılmışsa (ör. karşı taraflarla yapılan ödemeler, mal veya hizmet ödemeleri), ortaya çıkan gelir işletme geliri olarak vergilendirilir ve ilgili muhasebe kurallarına göre vergi uygulanır.

Gayrimenkul ve sermaye kazançları

Gayrimenkul ile ilgili işlemler ayrı hükümler ile düzenlenmektedir. Gayrimenkul satışından elde edilen gelir, bir dizi koşul altında vergiden muaf olabilir:

• Gayrimenkul, satışından hemen önce en az iki yıl boyunca ana ikametgah olarak kullanılmışsa, gelir tamamen muaf tutulur.
• Gayrimenkul en az on yıl boyunca mülkiyetinde bulunmuşsa (kiralanmamış veya ticari amaçla kullanılmamışsa), tam muafiyet uygulanır.
• Bazı durumlarda, gelirlerin kişisel konut amaçlı yeni bir mülk satın almak için yeniden yatırılması halinde vergi muafiyeti uygulanır.

Avantajlar ve vergiden muaf asgari tutarlar

Kanun, varlık işlemlerinden elde edilen belirli gelirlerin vergi matrahından hariç tutulmasına izin veren bir dizi ek hüküm içermektedir:

• Bir takvim yılında 100.000 CZK’yi aşmayan miktarda menkul kıymet satışı için, vergi mükellefi hem vergi ödemesinden hem de ilgili geliri beyan etme yükümlülüğünden muaftır.
• Asgari sınırlar dahilinde olan ve vergi ödemesi gerektirmeyen işlemler için, başka vergiye tabi gelir kaynağı bulunmaması koşuluyla, vergi beyannamesi verilmesi gerekmez.

Vergi beyannamesi verme prosedürü ve vergi ödeme tarihi

Sermaye kazançları yıllık vergi beyannamesinde beyan edilir. Kişisel gelir vergisi matrahına dahil edilecek vergiye tabi gelir varsa, beyanname verme yükümlülüğü doğar. Beyanname verme son tarihi genellikle raporlama yılını takip eden yılın 1 Nisan tarihinde sona erer. Beyanname bir vergi danışmanının yardımıyla verilirse, son tarih 1 Temmuz’a uzatılır. Vergi, yükümlülük tutarı kanunla belirlenen eşikleri aşarsa, toplu olarak veya peşin ödeme planına göre ödenir.

Yerleşik ve yerleşik olmayanlar için pratik öneriler

Vergi yükünü optimize etmek için şunları yapmanız önerilir:

• Muafiyet sınırını dikkate alarak varlıkların gerçekleştirilmesini önceden planlayın.
• Varlıkların sahiplik süresini belgelendirin ve bunların satın alınması ve gerçekleştirilmesiyle ilgili giderleri teyit edin.
• Kripto para birimleri söz konusu olduğunda, tüm işlemleri kaydedin, satın alma ve satış tarihlerini sabitleyin ve işlem tarihindeki döviz kuru değerini şeffaf bir şekilde kayıt altına alın.
• Çek varlıklarının satışından gelir elde eden yerleşik olmayanlar, bazı durumlarda vergi yükümlülüğünün başka bir yargı alanında ortaya çıkabileceğinden, uluslararası çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının hükümlerini dikkate almalıdır.

Özel şahıslar ve tüzel kişiler için Çek sermaye kazancı vergisi

2025’ten itibaren Çek Cumhuriyeti, menkul kıymetler, sermaye hisseleri, gayrimenkuller ve kripto varlıklar dahil olmak üzere varlıklarla yapılan işlemlerden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine ilişkin güncellenmiş bir rejime sahiptir. Bağımsız bir sermaye kazancı vergisi olmamasına rağmen, varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen kazançlar, vergilendirilebilir gelir vergisi matrahına dahil edilir ve Çek Gelir Vergisi Kanunu’nda belirtilen genel ilkelere göre düzenlenir.

1. Bireyler için genel hükümler

Sermaye kazançlarından elde edilen gelir (hem finansal hem de finansal olmayan) kişisel gelir vergisine tabidir. Yıllık toplam gelire bağlı olarak, %15’lik temel oran veya %23’lük artırılmış oran uygulanır. İlk oran, yasal sınırı aşmayan gelir tutarına uygulanır, ikinci oran ise bu eşiği aşan gelir kısmına uygulanır. 2025 yılında, sınırlı muafiyet için ek bir mekanizma getirilmiştir: yatırım varlıklarının (kripto para birimleri dahil) satışından elde edilen gelir bir takvim yılında 40.000.000 CZK’yi aşmazsa ve minimum elde tutma süresi şartları karşılanırsa, bu gelir vergiden muaf olabilir. Sınırı aşan tutarlar genel oranlarda vergilendirilir.

1. Vergiden muafiyet koşulları

Muafiyetin uygulanabilmesi için iki koşulun aynı anda yerine getirilmesi gerekir:

• ilgili varlık için asgari elde tutma süresinin tamamlanması;
• takvim yılı içinde varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen toplam gelir 40 milyon kronu aşmamalıdır.

Koşullardan biri yerine getirilmezse (örneğin, varlığın elde tutma süresi gerekli olandan daha kısa veya gelir sınırı aşarsa), kârın ilgili kısmı için vergi yükümlülüğü doğar. Gayrimenkuller için, kullanımlarının niteliğine bağlı olarak ayrı kurallar geçerlidir. Ayrıca, elde tutma sürelerinin uygulanmadığı kripto para birimleri için de ayrı kurallar geçerlidir.

1. Kripto para birimleri

Çek vergi kanununa göre, sanal varlıklar (kripto para birimleri) finansal araç olmayan mülkler olarak nitelendirilir. Bu, bunların satışından elde edilen gelirin, sahiplik süresine bağlı olarak muaf tutulamayacağı anlamına gelir. Ancak, 2025’ten itibaren, bu tür işlemlerden elde edilen gelir tutarı 40.000.000 CZK’yi aşmadığı ve ticari faaliyet kapsamında gerçekleştirilmediği sürece, kripto varlıklar için genel bir muafiyet sınırı uygulanacaktır. Yatırım amacıyla edinilen kripto para birimleri, fiat fonlar, diğer tokenlar, mal veya hizmetlerle takas edildiği anda vergilendirilebilir. Gelir, satış fiyatı ile belgelenmiş satın alma ve elde tutma maliyetleri arasındaki fark olarak belirlenir.

1. Gayrimenkul

Gayrimenkul işlemleri, mülkiyet süresine ve mülkün kullanım şekline bağlı olarak vergilendirilir:

• en az iki yıl kullanılan ana konutun satışından vergi alınmaz;
• diğer gayrimenkullerin satışında, ancak 10 yıllık mülkiyet süresinden sonra muafiyet mümkündür;
• gelir elde etmek için kullanılan gayrimenkullerin (örneğin kiralama) satışından elde edilen gelir, yeniden yatırım veya muafiyet koşulları karşılanmadıkça, mülkiyet süresinin herhangi bir dönemi için vergilendirmeye tabidir.

1. Tüzel kişilerden elde edilen sermaye kazançları

Çek ve yabancı şirketler dahil tüzel kişilerde, sermaye kazançları ayrı bir gelir kategorisi olarak ayırt edilmez, ancak toplam vergiye tabi sonuca dahil edilir. Varlıkların (menkul kıymetler, hisseler, kripto varlıklar, gayrimenkuller) satışından elde edilen gelir, %21 oranında gelir vergisine tabidir. Belirli gelir türleri için vergi erteleme veya indirimi mümkündür (örneğin, holding yapılarına katılım, 12 ay veya daha uzun süre hisse sahibi olma, AB’de kayıtlı şirketlere katılım), ancak bu tür indirimler, iş amacının ve sahiplik yapısının doğrulanması da dahil olmak üzere katı koşullara tabidir. Bir şirket kripto varlıklarla işlem yapıyorsa, bu tür gelirler de gelir vergisine tabidir ve işlemler Çek veya uluslararası finansal raporlama standartlarına (uygulanabilir muhasebe sistemine bağlı olarak) göre muhasebeleştirilmelidir.

1. Yerleşik olmayanların vergilendirilmesi

Çek Cumhuriyeti’nde vergi mükellefi olmayan bireyler için, sermaye kazançları üzerindeki vergi yükümlülüğü sınırlı durumlarda ortaya çıkar:

• Çek Cumhuriyeti’nde bulunan gayrimenkullerin satışı;
• Çek tüzel kişiliklerindeki hisselerin satışı, eğer hisse kanunla belirlenen eşikleri aşıyorsa;
• uygulanabilir çifte vergilendirme anlaşmaları bu tür gelirlerin Çek Cumhuriyeti’nde vergilendirilmesini öngörüyorsa.

Diğer durumlarda, vergilendirme kişinin vergi ikamet ettiği ülkede yapılabilir. Yurtdışı yerleşiklerin vergilendirilmesinin pratik uygulaması, Çek Cumhuriyeti ile vergi mükellefinin ikamet ettiği ülke arasındaki ilgili uluslararası anlaşmanın hükümlerinin analiz edilmesini gerektirir. Çek varlıklarıyla uğraşan yurtdışı yerleşik tüzel kişiler, özellikle Çek Cumhuriyeti’nin yargı yetkisi alanında daimi bir işyeri varsa veya düzenli ticari faaliyetlerde bulunuyorsa, vergi mükellefi olarak kaydolmak ve beyanname vermekle yükümlü olabilirler.

Çek Cumhuriyeti’nde sermaye kazancı vergisinin hesaplanmasına ilişkin örnekler

Örnek 1

Bir yerleşik, 4 yıl boyunca sahip olduğu bir Çek şirketinin hisselerini toplam 38.000.000 CZK tutarında satmıştır. Hisse senetlerinin elde tutulma süresi 3 yılı aştığı ve gelir muafiyet sınırını aşmadığı için, herhangi bir vergi yükümlülüğü doğmamıştır.

Örnek

Bir yerleşik, 45.000.000 CZK değerinde kripto para birimi satmıştır.

40.000.000 CZK’ye kadar olan gelirler (girişimci amaçlı kullanılmadığı takdirde) muaf olabilir. 5.000.000 CZK’yi aşan tutar, yıllık toplam gelire bağlı olarak %15 veya %23 oranında gelir vergisine tabi tutulacaktır.

Örnek 3

Bir tüzel kişilik, daha önce ticari amaçlarla kullanılmamış bir mülkü 10.000.000 CZK’ya satmış, ancak maliyet fiyatı 7.000.000 CZK’dır.

3.000.000 CZK’lık fark vergi matrahına dahil edilir ve %21 oranında vergilendirilir.

Çek Cumhuriyeti’nde sermaye kazancı vergisinden muafiyet

349/2023 sayılı Kanunun hükümlerine göre, 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren, ticari şirketlerin menkul kıymet ve hisselerinin satışından elde edilen kişisel gelirlerin vergilendirilmesini etkileyen değişiklikler Çek Cumhuriyeti’nde yürürlüğe girmiştir. Vergiden muaf olan maksimum yıllık tutara bir sınır getirilmiştir ve bu, yatırımcıların ve işletme sahiplerinin varlıklarını satıp satmama kararını verirken vergi planlamaları üzerinde önemli bir etkiye sahiptir. Bu reform, kurumsal haklara veya yatırım araçlarına sahip bireylerin vergi stratejilerinde düzenlemeler yapmaktadır ve elden çıkarmaların yapılandırılmasına daha dikkatli bir yaklaşım gerektirmektedir. Bu makale, güncellenen yasal çerçeveyi dikkate alarak, yatırım gelirlerinin vergilendirilmesini etkileyen üç temel unsuru incelemektedir.

Değişikliklerin hazırlanması sürecinde öngörülen vergi reformunun en çok tartışılan unsurlarından biri, menkul kıymetlerin ve ticari şirketlerin hisselerinin satışından elde edilen gelirlerin, bu gelirlerin tutarı yıllık 40 milyon CZK’yi aşması durumunda gelir vergisinden muafiyet için geçici testin tamamen kaldırılmasıydı. Ancak bu öneri onaylanmadı ve böylece geçici test kapsamında vergi muafiyeti ilkesi korunmuş oldu. Böylece, 2025 yılından itibaren, menkul kıymetlerin ve hisselerin satışından elde edilen gelirler, varlığın asgari elde tutma süresinin karşılanması koşuluyla (menkul kıymetler için üç yıl, ticari şirketlerin sermayesindeki hisseler için beş yıl) kişisel gelir vergisinden tamamen muaf olmaya devam edecektir. Ancak, yıllık 40 milyon kronluk yeni bir toplam muafiyet limiti getirilmiştir. Bu sınırı aşan gelirler, geçerli oranlara göre vergilendirilir ve vergi matrahı, ilgili varlıkların satın alınmasında ortaya çıkan masrafların orantılı bir payı veya bir uzman görüşüyle belirlenen bir tutar kadar azaltılabilir. Belirlenen sınır, vergi mükellefinin takvim yılı içinde menkul kıymetler ve katılım payları ile ilgili tüm işlemlerden elde ettiği toplam gelir için geçerlidir. Önemli olan nokta, satış sözleşmesinin imzalandığı tarih değil, gelirin fiilen elde edildiği andır. Örneğin, bir sözleşme 2024 yılında imzalanmış, ancak nakit ödeme 2025 yılında yapılmışsa, bu gelir 40 milyon kronluk yeni sınıra tabidir. Satın alma bedelinin aşamalı olarak ödenmesi durumunda da aynı kural geçerlidir – 1 Ocak 2025 tarihinden sonra fiilen alınan her tutar, yıllık muafiyet sınırı içinde dikkate alınır. Artırılmış vergi oranının uygulanmasına ilişkin değişiklik de dikkate alınmalıdır. 2024 yılında, %15’lik temel oran yerine %23’lük oranın uygulandığı gelir eşiği, ortalama maaşın 48 katından 36 katına düşürüldü. Bu yenilik, yüksek gelirli işlemlerin vergilendirilmesini de etkiler ve yatırım faaliyetlerinin vergi planlamasında kapsamlı bir analiz yapılmasını gerektirir.

Çek Cumhuriyeti’nde menkul kıymet ve hisse senedi satışı

1 Ocak 2025 tarihinden itibaren, ticari şirketlerdeki katılım payları ve menkul kıymetlerin elden çıkarılmasının vergilendirilmesinde önemli bir değişiklik öngören hükümler yürürlüğe girecektir. Yeni prosedüre göre, bu tarihten sonra bir şirketi veya hisseleri elden çıkaran ve serbest elden çıkarma tutarının tamamı üzerinden, satın alma maliyetleri düşülmeden vergi ödemek istemeyen kişiler, ilgili varlığın piyasa değeri hakkında bağımsız bir değerleme uzmanının gerekçeli görüşünü sunmakla yükümlüdür. Değerleme, belirli bir raporlama tarihi olan 31 Aralık 2024 itibarıyla değeri yansıtmalıdır. Ancak, o tarih itibarıyla geçerli değeri açıkça belirtmek kaydıyla, daha sonraki bir dönem için uzman görüşü verilmesi de mümkündür. 31 Aralık 2024 tarihinden önce edinilen halka açık menkul kıymetler için, geçerli mülk değerleme normlarına uygun olarak 2024 yıl sonu itibarıyla mevcut son piyasa fiyatı değer olarak kullanılabilir. Onaylanan mekanizmaya göre, 40 milyon CZK tutarı gerçekleşme fiyatından düşülecek ve ardından uzman raporunda belirtilen değer de orantılı olarak ayarlanacaktır. Sonuç olarak, vergi matrahı, ayarlanan elden çıkarma gelirleri ile buna karşılık gelen indirilmiş değerleme değeri arasındaki fark olarak belirlenecektir.