Impôts en République tchèque 2024-2025

La structure organisationnelle du régime fiscal de la République tchèque est conçue conformément aux principes adoptés dans la plupart des États membres de l’Union européenne et couvre un large éventail d’obligations fiscales, tant directes qu’indirectes. La liste des impôts directs comprend l’impôt sur les sociétés, l’impôt sur le revenu des personnes physiques, les impôts fonciers et la taxe routière. Les impôts indirects incluent la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), les taxes d’accise et les taxes environnementales. Ce système fiscal a été instauré en 1993 et, depuis cette date, se distingue en trois catégories : impôts directs, impôts indirects et autres impôts.

À la suite de l’adhésion de la République tchèque à l’Union européenne le 1er mai 2004, un processus graduel d’harmonisation entre le système fiscal et les normes et standards de l’UE a commencé et se poursuit encore aujourd’hui. La République tchèque participe également activement au développement de la coopération internationale dans le domaine de la régulation fiscale et a conclu des conventions fiscales bilatérales avec de nombreux pays, tant au sein qu’en dehors de l’Union européenne. La structure de la plupart de ces conventions est basée sur les principes du Modèle de Convention fiscale de l’OCDE.

La législation tchèque divise les impôts en impôts directs et indirects. Dans le contexte de l’harmonisation du système fiscal national avec le droit de l’Union européenne, un développement important a eu lieu depuis la date d’adhésion, le 1er mai 2004. De plus, la République tchèque dispose d’un vaste réseau de conventions bilatérales contre la double imposition ; les États membres de l’UE et les pays tiers s’appuient sur les standards de l’OCDE.

Les impôts directs en République tchèque comprennent :

• Impôts sur le revenu des personnes physiques et des entités juridiques régis par la Loi sur l’impôt sur le revenu ;
• Impôts fonciers – selon la Loi sur l’impôt foncier et la Loi sur la taxe routière ;
• Impôts sur les transferts – selon la Loi sur l’acquisition de biens immobiliers.

Les impôts indirects comprennent :

• Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) imposée par la Loi sur la TVA ;
• Taxes d’accise définies par la Loi sur les taxes d’accise ;
• Droits de douane – également prévus par la Loi sur les droits de douane ;
• Taxes environnementales prévues par une législation spéciale relative à la fiscalité des ressources énergétiques.

Cette systématisation présente une approche fiscale complexe et multidimensionnelle, conforme aux standards internationaux et adaptée aux besoins de l’environnement économique moderne.

Dans le cadre de l’adaptation constante de la législation fiscale au développement dynamique de l’économie, le gouvernement de la République tchèque a adopté en 2008 la Loi sur la fiscalité de l’énergie. Dans le but d’optimiser le système fiscal et d’améliorer sa réactivité face aux défis économiques, les modifications législatives sont relativement fréquentes.

En 2015, les recettes totales ont atteint 670,216 milliards de CZK, représentant 36,3 % du produit intérieur brut du pays. Le taux de prélèvement fiscal de la République tchèque reste inférieur à la moyenne de l’Union européenne, ce qui implique une charge fiscale relativement modérée.

Les principales sources de recettes sont l’impôt sur le revenu, les cotisations de sécurité sociale, la TVA et l’impôt sur les sociétés. Comparés aux pays de l’OCDE, les cotisations sociales, les revenus et bénéfices des entreprises ainsi que la TVA contribuent beaucoup plus aux recettes totales, tandis que les recettes provenant de l’impôt sur le revenu des particuliers sont bien en dessous de la moyenne de l’OCDE. Les impôts fonciers produisent également une part de recettes relativement faible par rapport à la plupart des autres pays, ce qui confère une particularité à la structure fiscale du pays.

Ces données confirment que certains instruments fiscaux sont très importants pour l’élaboration de la politique fiscale tchèque et reflètent les caractéristiques typiques du développement économique du pays dans le contexte des tendances internationales.

Système fiscal en République tchèque 2024-2025

Selon la législation fiscale de la République tchèque, les résidents fiscaux du pays sont tenus de payer l’impôt sur le revenu sur la base de leur revenu mondial ; tandis que les non-résidents ne sont imposés que sur les revenus provenant du pays.

Taux d’imposition sur le revenu pour les particuliers

La République tchèque utilise un barème progressif pour le revenu des résidents fiscaux. Plus précisément :

• Les revenus jusqu’à 1 582 812 CZK, correspondant à 36 salaires mensuels moyens, sont imposés à 15 %.
• Les revenus supérieurs à ce seuil sont imposés à 23 %.

Ces taux s’appliquent également à tout type de revenu non soumis à une retenue à la source en République tchèque, comme les dividendes et les intérêts d’obligations versés par une société tchèque, ainsi qu’à certains revenus étrangers soumis à un régime fiscal séparé.

Base fiscale séparée

Une base fiscale spéciale de 15 % est appliquée à certains types de revenus d’investissements étrangers, y compris les dividendes, ainsi qu’aux intérêts sur des obligations émises par des sociétés non résidentes. Les particuliers peuvent inclure ces revenus dans cette base fiscale séparée soumise à un taux forfaitaire, mais aucun crédit ou déduction fiscale ne peut être appliqué.

Ainsi, le contribuable a le choix : inclure les revenus de capitaux étrangers dans la base fiscale mondiale, soumise à l’imposition progressive et éventuellement réduite par des crédits et déductions fiscaux, ou les traiter comme soumis à un taux forfaitaire de 15 %, sans possibilité de crédits ou déductions.

Impôt sur le revenu des particuliers en République tchèque 2024-2025

Un résident fiscal en République tchèque est une personne physique qui a un domicile ou un séjour permanent dans le pays. Une personne physique est considérée comme résidente si elle passe au moins 183 jours en République tchèque au cours d’une année civile. Une personne morale est résidente à des fins fiscales si son siège ou son lieu de gestion effective est en République tchèque. La résidence est exclue si ce qui précède n’est pas respecté ou si les conventions internationales stipulent autrement.

Taux d’imposition sur le revenu des particuliers

• Jusqu’à 48 fois le salaire moyen : 15 %
• Revenus excédentaires : 23 %

Particularités de l’imposition des revenus étrangers

Un taux spécial de 15 % est prévu pour les revenus soumis à retenue à la source. Toutefois, si les résidents fiscaux résident dans des pays avec lesquels la République tchèque n’a pas conclu de conventions internationales pour éviter la double imposition ou pour l’échange d’informations fiscales, un taux majoré de 35 % s’applique.

L’objectif est d’assurer l’égalité fiscale dans le système juridique tchèque, conformément aux normes et accords internationaux.

Réglementation de la procédure de déclaration fiscale en République tchèque

Cadre réglementaire

Les déclarations de revenus sont déposées conformément aux exigences de la Loi sur l’impôt sur le revenu et du Code fiscal de la République tchèque. Ces lois définissent également les délais et les modalités de dépôt.

Obligations du contribuable

Le remplissage correct de la déclaration de revenus, du rapport ou du relevé de comptes est une condition préalable au calcul exact des obligations fiscales. Cela permet au contribuable de respecter ses obligations légales, de contribuer au budget de l’État et de recevoir un remboursement en cas de paiement excédentaire.

Déclaration électronique

La loi exige donc la déclaration électronique obligatoire dans les cas suivants, entre autres :

• Si le contribuable ou son représentant dispose d’une boîte de données légalement établie
• Si le contribuable est tenu de faire auditer ses comptes

Aspects techniques de la déclaration électronique

• Signature équivalente à une signature manuscrite – confirmation de l’identité du demandeur pour accéder au compte e-mail de l’expéditeur;
• Application d’une méthode d’identification fiable;
• Le dépôt via le portail officiel d’informations fiscales est également possible.

Procédures de paiement et de déclaration fiscale en République tchèque

Paiement des acomptes sur le revenu des activités indépendantes

Détermination des acomptes

Les travailleurs indépendants paient des acomptes basés sur le dernier impôt connu indiqué dans la déclaration précédente. Tous les autres revenus et dépenses connexes sont exclus du calcul des acomptes.

Fréquence et montant des acomptes

• Les contribuables dont l’impôt dû est compris entre 30 000 et 150 000 CZK paient des acomptes de 40 % en deux fois : 15 juin et 15 décembre.
• Les contribuables dont l’impôt dû dépasse 150 000 CZK paient des acomptes de 25 % en quatre fois : 15 mars, 15 juin, 15 septembre et 15 décembre.

Impôt forfaitaire pour les travailleurs indépendants

Conditions d’application de l’impôt forfaitaire

Les travailleurs indépendants peuvent opter pour l’impôt forfaitaire si leur revenu imposable provenant d’une activité indépendante ne dépasse pas 1 000 000 CZK et si leur revenu total provenant de capitaux, loyers et autres sources ne dépasse pas 15 000 CZK. Ils ne doivent pas être assujettis à la TVA ni participants à des sociétés en nom collectif ou en commandite simple.

Montant et fréquence du paiement de l’impôt forfaitaire

• Assurance santé : CZK 2 393
• Assurance pension : CZK 2 976
• Impôt sur le revenu : CZK 100, pour un total de CZK 5 469 par mois

Informations particulières pour différents groupes de salariés et contribuables en République tchèque

Comment contester une évaluation fiscale

Réglementation législative : Loi sur l’impôt sur le revenu ; Code des impôts de la République tchèque

Recours : Le recours doit être déposé directement auprès de l’inspection fiscale qui a pris la décision.

Détermination de la compétence : Sauf disposition légale contraire relative à la procédure fiscale, l’administration fiscale compétente pour le recours est déterminée en fonction de l’adresse du siège social ou du domicile du contribuable.

L’impôt sur les sociétés en République tchèque est prélevé sur les revenus des entreprises résidentes et des établissements permanents d’entreprises étrangères. Il s’étend également aux parts de bénéfices des associés dans les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite.

Fiscalité des résidents et des non-résidents

Entreprises résidentes : L’obligation de payer l’impôt sur les sociétés (CIT) concerne tous les revenus mondiaux.

Entreprises non-résidentes : L’obligation de payer le CIT ne concerne que les revenus obtenus en République tchèque.

Taux d’imposition

Taux standard : 21 % pour les périodes fiscales commençant en 2024. Pour les périodes précédentes, le taux était de 19 %.

Taux spécial sur les dividendes : 15 % d’impôt est appliqué aux dividendes reçus par les résidents fiscaux tchèques de non-résidents, sauf exemption.

Fonds d’investissement et fonds de pension : Un taux de 5 % s’applique à certains fonds d’investissement spécifiques ; les fonds de pension sont imposés à 0 %.

Impôt sur les gains exceptionnels

Le document introduit une surtaxe temporaire de 60 % sur l’impôt sur le revenu pour les grandes banques et les entreprises du secteur de l’énergie, pour lesquelles les bénéfices excédentaires imposables sont déterminés comme une augmentation de 20 % de la base fiscale moyenne pour les années 2018-2021. En conséquence, le bénéfice est imposé à un taux global de 79 %, ou 81 % en 2024 et 2025.

Par ailleurs, ces mesures de l’impôt sur les sociétés régulent les activités financières des entreprises en République tchèque tant du point de vue local que mondial.

Impôt minimum selon le Pilier 2 en République tchèque

Les lois de la République tchèque ont adopté les règles GloBE, qui couvrent les points suivants :

1. Règle de base : Règle d’inclusion des revenus (Income Inclusion Rule), applicable à partir du 31 décembre 2023, selon laquelle les revenus des groupes multinationaux sont définis en dessous du niveau minimum d’imposition.
2. Règle des paiements sous-imposés (Undertaxed Payment Rule), applicable à partir du 31 décembre 2024, visant à éviter le transfert de base vers des pays à faible taux d’imposition.

À partir du 31 décembre 2023, la TVA minimale est fixée sur une base de 15 %, afin que l’impôt soit le même pour tous les types d’acteurs économiques dans le pays.

Application et conditions du Pilier 2

Les règles du deuxième pilier s’appliqueront au groupe d’entreprises constituant un groupe multinational ayant des activités en République tchèque. Ces règles deviennent opérationnelles si le chiffre d’affaires du groupe dépasse le seuil de 750 millions d’euros selon les états financiers consolidés préparés pour au moins deux des quatre derniers exercices financiers précédant l’exercice au cours duquel l’obligation de déclaration est apparue.

Dispositions supplémentaires

• CbCR : Safe Harbour transitoire pour le reporting pays par pays, permettant aux entreprises de bénéficier d’un certain soulagement temporaire des obligations de déclaration dans le cadre de l’adoption des nouvelles règles.
• UTPR Safe Harbours et QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax) Safe Harbour : Fournissent des conditions pour éviter la double imposition ou la sous-imposition pour les entreprises relevant des règles du Pilier 2, avec des dispositions transitoires plus flexibles.

Ces mesures contribuent à soutenir l’assiette fiscale et à établir un système fiscal non abusif concernant les multinationales, empêchant l’érosion de l’assiette fiscale et la fuite des bénéfices hors du pays.

Résidence fiscale en République tchèque

En République tchèque, le statut de résidence fiscale est crucial pour définir l’étendue de la fiscalité :

• Résidents fiscaux sont imposés sur l’ensemble de leurs revenus mondiaux.
• Non-résidents fiscaux sont imposés uniquement sur les revenus provenant de sources situées en République tchèque.

Les critères de résidence fiscale incluent :

• Séjour en République tchèque d’au moins 183 jours au cours d’une année civile.
• Résidence permanente ou adresse en République tchèque.

Obligations fiscales des individus

La période fiscale pour les individus correspond à l’année civile. La relation entre un employé et un employeur comprend les obligations fiscales et de cotisation suivantes :

Pour les résidents fiscaux :

1. Impôt sur le revenu des personnes physiques :
   • Les taux sont progressifs, 15 % et 23 %.
   • Le taux de 23 % s’applique au revenu dit super-brut dépassant CZK 1,867,728.
2. Contributions à la sécurité sociale :
   • 6,5 % du salaire brut de l’employé doit être payé par l’employé lui-même.
   • Un plafond est appliqué, correspondant à 48 salaires moyens ou CZK 1,867,728 en 2022.
   • Imposée au taux de 4,5 % du salaire brut sans plafond.

Obligations de l’employeur :

Les employeurs doivent également retenir et verser les impôts et contributions applicables sur les salaires des employés. Cela inclut non seulement l’impôt sur le revenu, mais aussi les cotisations sociales et d’assurance santé.

Ces règles définissent clairement la responsabilité entre résidents et non-résidents en matière fiscale, précisant les attentes à l’égard de l’employeur concernant le paiement des impôts et des contributions sociales en République tchèque.
Imposition des intérêts

Taux de retenue à la source : Les intérêts payés à l’étranger sur des prêts étrangers sont imposés à 15 %. Si une convention fiscale applicable sur la double imposition est applicable, ce taux peut être réduit ou même exonéré.

Directive UE sur les intérêts et les redevances : Les intérêts versés entre sociétés liées au sein de l’UE peuvent, en vertu de cette directive, être exonérés d’impôt ; la directive a été intégrée dans le droit tchèque.

Application pratique

Entreprises versant des dividendes ou des intérêts : Elles doivent être pleinement conscientes des règles et conditions applicables à chaque transaction afin de déterminer le taux d’imposition approprié et de vérifier les éventuelles exonérations ou allègements disponibles.

Contribuables recevant des dividendes ou des intérêts : Veiller au respect des lois nationales et internationales concernant les déclarations fiscales et les paiements effectués correctement et en temps voulu.

Ces mesures fiscales visent à assurer un équilibre approprié entre la taxation des revenus de source étrangère et la promotion des investissements et activités transfrontaliers.

Imposition des redevances de propriété intellectuelle en République tchèque

Ces mesures garantissent une imposition correcte des revenus de propriété intellectuelle compte tenu du caractère international des entreprises et des accords entre États.

Transactions d’entreprise transfrontalières – réglementation fiscale en République tchèque

Limitation de la déductibilité des intérêts

Ratio dette/capitaux propres :

• Limites du ratio dette/capitaux propres : pour les banques et assurances, maximum 6:1 ; pour les autres entreprises, 4:1. Les intérêts dépassant ces limites ne sont pas déductibles fiscalement.
• Limite générale de déductibilité des intérêts : 30 % de l’EBITDA (bénéfice avant intérêts, impôts, dépréciation et amortissement, ajusté pour positions fiscales).
• S’applique aux intérêts sur le financement par emprunt dépassant 80 millions CZK par an.

Prix de transfert (Transfer Pricing)

Les autorités fiscales surveillent attentivement les prix de transfert avec les parties liées.

Les prix doivent respecter les conditions du marché (“principe de pleine concurrence”).

En cas de non-conformité, des ajustements de la base imposable et des pénalités peuvent être appliqués.

Sociétés étrangères contrôlées (CFC)

Les bénéfices des filiales étrangères peuvent être soumis à l’imposition de la société mère tchèque si la filiale est considérée comme une CFC.

Une société est considérée comme CFC si :

• Elle n’exerce pas d’activité commerciale significative
• Elle tire pratiquement tous ses revenus de manière passive
• Elle paie des impôts étrangers inférieurs à la moitié de ceux potentiellement dus en République tchèque

Domicile fiscal

Les sociétés contrôlées depuis la République tchèque ou ayant un lieu de gestion effectif en République tchèque sont considérées comme domiciliées fiscalement et sont imposables sur l’ensemble de leurs revenus mondiaux.

Paiements de royalties

Les intérêts et royalties relatifs aux paiements pour l’utilisation de la propriété intellectuelle versés à l’étranger sont généralement soumis à une retenue à la source de 15 %, pouvant être réduite ou supprimée en vertu des conventions internationales.

Recommandations pour les entreprises

Planifiez soigneusement la structure du capital et du financement afin de répondre aux exigences fiscales avec une charge minimale.

Vérifiez périodiquement les prix de transfert et conservez la documentation pertinente justifiant les prix dans les transactions entre parties liées.

Pour les transactions étrangères, en tenant compte des directives UE et des conventions fiscales bilatérales, il est possible d’éviter la double imposition et de minimiser les risques fiscaux.

Fiscalité et douanes du commerce international en République tchèque