Impôt sur les plus-values ​​en République tchèque 2025

À partir de 2025, des changements importants entreront en vigueur en République tchèque concernant la fiscalité des plus-values provenant de la cession d’actifs — tels que les titres, les parts dans le capital de personnes morales, les biens immobiliers et les crypto-monnaies. Bien qu’il n’existe pas d’impôt spécifique sur les plus-values en République tchèque, tous les revenus issus de plus-values sont soumis à l’impôt sur le revenu des personnes physiques et doivent être déclarés selon la procédure établie.

Concept général de la fiscalité des plus-values

Les plus-values sont considérées, selon la législation fiscale, comme des revenus d’un particulier perçus en dehors d’une activité entrepreneuriale. Ces revenus sont inclus dans l’assiette fiscale selon les règles générales. La charge fiscale est déterminée en fonction du revenu annuel total du contribuable et est imposée selon un barème progressif. Le taux de base est de 15 % et s’applique au revenu annuel ne dépassant pas le seuil fixé. Si ce seuil est dépassé, un taux plus élevé de 23 % s’applique à la partie du revenu excédentaire. Cela s’applique aux revenus provenant de la vente de titres, de parts, de biens immobiliers ainsi qu’aux gains issus de transactions avec des crypto-actifs.

À partir du 1er janvier 2025, une nouveauté importante a été introduite : le plafond maximum d’exonération fiscale des revenus provenant de la vente d’actifs financiers, tels que les actions, les obligations, les parts dans le capital de personnes morales, ainsi que les crypto-monnaies. Auparavant, le contribuable pouvait bénéficier d’une exonération totale de ces revenus si la période minimale de détention (3 ou 5 ans selon le type d’actif) était respectée. Désormais, l’exonération est limitée à un montant maximal de 40 millions de CZK par an. Les revenus dépassant ce plafond sont inclus dans l’assiette fiscale et soumis aux taux applicables. Ce plafond ne s’applique pas à chaque transaction individuelle, mais au revenu annuel total de toutes les transactions portant sur la cession des actifs concernés.

Conditions et durée de détention des actifs pour l’exonération

La législation conserve les exigences de durée minimale de détention des actifs comme condition d’exonération fiscale des revenus. Cependant, à partir de 2025, ces exigences s’appliquent jusqu’à un certain plafond. Les principaux paramètres sont les suivants :

• Titres (actions, obligations) : durée minimale de détention de 3 ans.
• Parts dans le capital autorisé de personnes morales : durée minimale de détention de 5 ans.
• Biens immobiliers utilisés comme résidence principale : exonération possible s’ils sont détenus au moins 2 ans.
• Autres biens immobiliers : durée minimale de détention de 10 ans si l’objet n’a pas été utilisé à des fins professionnelles.
• Crypto-monnaies : pas de durée de détention pour l’exonération ; les revenus de leur cession sont pleinement imposables dès la première année.

Particularités de la fiscalité des crypto-actifs en République tchèque

Selon la réglementation fiscale tchèque, les crypto-monnaies ne sont pas considérées comme des instruments financiers. Elles sont traitées comme des biens, similaires à des marchandises, et les transactions les concernant ne relèvent pas des règles applicables aux titres. Cela signifie que, même si un contribuable détient des crypto-monnaies pendant une longue période, il est tenu d’inclure les revenus provenant de leur cession dans l’assiette fiscale, sauf si le montant total de ces revenus ne dépasse pas le plafond d’exonération de 40 millions de CZK. Il est également important de noter que si les crypto-monnaies ont été utilisées dans le cadre d’activités commerciales (par exemple, règlement avec des partenaires, paiement de biens ou de services), les revenus résultants sont imposables en tant que revenus d’entreprise et taxés conformément aux règles comptables applicables.

Immobilier et plus-values

Les transactions immobilières sont régies par des dispositions distinctes. Les revenus provenant de la vente d’un bien immobilier peuvent être exonérés d’impôt sous certaines conditions :

• Si le bien a été utilisé comme résidence principale pendant au moins deux ans immédiatement avant sa vente, les revenus sont entièrement exonérés.
• Si le bien a été détenu pendant au moins dix ans (à condition qu’il n’ait pas été loué ou utilisé à des fins professionnelles), l’exonération totale s’applique.
• Dans certains cas, l’exonération fiscale est accordée lorsque le produit de la vente est réinvesti dans l’achat d’un nouveau bien immobilier à des fins d’habitation personnelle.

Avantages et minimums non imposables

La loi prévoit un certain nombre de dispositions supplémentaires permettant d’exclure de l’assiette fiscale certains revenus provenant de transactions sur des actifs :

• Pour la vente de titres d’un montant ne dépassant pas 100 000 CZK au cours d’une année civile, le contribuable est exonéré à la fois du paiement de l’impôt et de l’obligation de déclarer les revenus correspondants.
• Pour les transactions relevant des limites minimales et ne nécessitant pas le paiement de l’impôt, il n’est pas nécessaire de remplir une déclaration d’impôt, à condition qu’il n’y ait pas d’autres sources de revenus imposables.

Procédure de dépôt de la déclaration d’impôt et date limite de paiement de l’impôt

Les plus-values sont déclarées dans le cadre de la déclaration d’impôt annuelle. L’obligation de déposer une déclaration naît s’il existe un revenu imposable à inclure dans l’assiette de l’impôt sur le revenu des personnes physiques. La date limite de dépôt de la déclaration expire généralement le 1er avril de l’année suivant l’année de référence. Si la déclaration est déposée avec l’aide d’un conseiller fiscal, la date limite est reportée au 1er juillet. L’impôt est payé en une seule fois ou selon un échéancier de paiement anticipé si le montant de la dette dépasse les seuils fixés par la loi.

Recommandations pratiques pour les résidents et les non-résidents

Afin d’optimiser la charge fiscale, il est recommandé de :

• Planifier à l’avance la réalisation des actifs, en tenant compte de la limite d’exonération.
• De documenter la période de détention des actifs et de confirmer les dépenses liées à leur acquisition et à leur réalisation.
• Dans le cas des cryptomonnaies, d’enregistrer toutes les transactions, de fixer les dates d’achat et de vente et de tenir un registre transparent de la valeur du taux de change à la date de la transaction.
• Les non-résidents qui perçoivent des revenus provenant de la vente d’actifs tchèques doivent tenir compte des dispositions des conventions internationales de double imposition, car dans certains cas, l’obligation fiscale peut survenir dans une autre juridiction.

Impôt tchèque sur les plus-values pour les personnes physiques et morales

À partir de 2025, la République tchèque dispose d’un régime actualisé pour l’imposition des revenus provenant de transactions sur des actifs, y compris les titres, les parts de capital, les biens immobiliers et les crypto-actifs. Bien qu’il n’existe pas d’impôt distinct sur les plus-values, les gains provenant de la cession d’actifs sont inclus dans l’assiette imposable et sont réglementés selon les principes généraux énoncés dans la loi tchèque sur l’impôt sur le revenu.

1. Dispositions générales pour les particuliers

Les revenus provenant de plus-values (financières et non financières) sont soumis à l’impôt sur le revenu des personnes physiques. En fonction du montant total des revenus annuels, un taux de base de 15 % ou un taux majoré de 23 % est appliqué. Le premier taux s’applique au montant des revenus ne dépassant pas la limite légale, et le second taux s’applique à la partie des revenus dépassant ce seuil. En 2025, un mécanisme supplémentaire d’exonération limitée a été introduit : si les revenus provenant de la vente d’actifs d’investissement (y compris les cryptomonnaies) ne dépassent pas 40 000 000 CZK au cours d’une année civile et que les conditions minimales de détention sont remplies, ces revenus peuvent être exonérés d’impôt. Le dépassement de la limite est soumis à l’imposition aux taux généraux.

1. Conditions d’exonération fiscale

Pour bénéficier de l’exonération, deux conditions doivent être remplies simultanément :

• respect d’une période de détention minimale pour l’actif concerné ;
• le revenu total provenant de l’aliénation d’actifs au cours de l’année civile ne dépasse pas 40 millions de couronnes.

Si l’une des conditions n’est pas remplie (par exemple, la période de détention de l’actif est plus courte que requise ou le revenu dépasse la limite), une obligation fiscale naît sur la partie concernée du bénéfice. Des règles distinctes s’appliquent aux biens immobiliers, en fonction de la nature de leur utilisation, ainsi qu’aux cryptomonnaies, auxquelles les périodes de détention ne s’appliquent pas.

1. Cryptomonnaies

Selon la législation fiscale tchèque, les actifs virtuels (cryptomonnaies) sont considérés comme des biens qui ne sont pas des instruments financiers. Cela signifie que les revenus provenant de leur vente ne peuvent pas être exonérés en fonction de la période de détention. Toutefois, à partir de 2025, une limite d’exonération générale est autorisée pour les cryptoactifs, à condition que le montant des revenus provenant de ces transactions ne dépasse pas 40 000 000 CZK et qu’elles n’aient pas été effectuées dans le cadre d’une activité commerciale. Les cryptomonnaies acquises à des fins d’investissement sont imposables au moment où elles sont échangées contre des fonds fiduciaires, d’autres jetons, des biens ou des services. Le revenu est déterminé comme étant la différence entre le prix de vente et les coûts d’acquisition et de détention documentés.

1. Immobilier

Les transactions immobilières sont imposées en fonction de la durée de détention et de la nature de l’utilisation du bien :

• aucun impôt n’est prélevé sur la vente d’une résidence principale utilisée pendant au moins deux ans ;
• lors de la vente d’autres biens immobiliers, l’exonération n’est possible qu’après 10 ans de détention ;
• les revenus provenant de la vente d’un bien immobilier utilisé pour générer des revenus (par exemple, la location) sont soumis à l’impôt pour toute période de propriété, sauf si les conditions de réinvestissement ou d’exonération sont remplies.

1. Plus-values des personnes morales

Dans le cas des personnes morales, y compris les sociétés tchèques et étrangères, les plus-values ne sont pas considérées comme une catégorie de revenus distincte, mais sont incluses dans le résultat imposable total. Les revenus provenant de la vente d’actifs (titres, actions, crypto-actifs, biens immobiliers) sont soumis à l’impôt sur le revenu au taux de 21 %. Un report ou un allègement fiscal est possible pour certains types de revenus (par exemple, participation dans des structures de holding, détention d’actions pendant 12 mois ou plus, participation dans des sociétés enregistrées dans l’UE), mais cet allègement est soumis à des conditions strictes, notamment la vérification de l’objet social et de la structure de propriété. Si une société effectue des transactions avec des crypto-actifs, ces revenus sont également soumis à l’impôt sur le revenu et les transactions doivent être comptabilisées conformément aux normes comptables tchèques ou internationales (selon le système comptable applicable).

1. Imposition des non-résidents

Pour les personnes physiques qui ne sont pas résidentes fiscales de la République tchèque, l’obligation fiscale sur les plus-values ne s’applique que dans des cas limités :

• lors de la vente d’un bien immobilier situé en République tchèque ;
• lors de la vente d’actions dans des personnes morales tchèques, si la participation dépasse les seuils fixés par la loi ;
• dans d’autres cas, si les conventions de double imposition applicables prévoient l’imposition de ces revenus en République tchèque.

Dans les autres cas, l’imposition peut avoir lieu dans le pays de résidence fiscale de la personne physique. La mise en œuvre pratique de l’imposition des non-résidents nécessite d’analyser les dispositions de l’accord international pertinent entre la République tchèque et l’État de résidence du contribuable. Les personnes morales non résidentes qui gèrent des actifs tchèques peuvent être tenues de s’enregistrer en tant que contribuables et de déposer des déclarations, en particulier si elles ont un établissement stable ou exercent des activités commerciales régulières sur le territoire de la République tchèque.

Exemples de calcul de l’impôt sur les plus-values en République tchèque

Exemple 1

Un résident a vendu des actions d’une société tchèque après 4 ans de détention pour un montant total de 38 000 000 CZK. Comme la période de détention dépasse 3 ans et que le revenu ne dépasse pas la limite d’exonération, il n’y a pas d’obligation fiscale.

Exemple 2

Un résident a vendu des cryptomonnaies d’une valeur de 45 000 000 CZK.

Les revenus jusqu’à 40 000 000 CZK peuvent être exonérés (s’il n’y a pas d’utilisation entrepreneuriale). L’impôt sur le revenu sera prélevé sur le montant dépassant 5 000 000 CZK au taux de 15 % ou 23 %, en fonction du revenu annuel total.

Exemple 3

Une personne morale a vendu un bien immobilier qui n’avait pas été utilisé auparavant à des fins commerciales pour 10 000 000 CZK, alors que son prix d’achat était de 7 000 000 CZK.

La différence de 3 000 000 CZK est incluse dans l’assiette fiscale et imposée au taux de 21 %.

Exonération de l’impôt sur les plus-values en République tchèque

À compter du 1er janvier 2025, conformément aux dispositions de la loi n° 349/2023, des modifications affectant l’imposition des revenus personnels provenant de la vente de titres et d’actions dans des sociétés commerciales sont entrées en vigueur en République tchèque. Une limite du montant annuel maximal exonéré d’impôt a été introduite, ce qui a un impact significatif sur la planification fiscale des investisseurs et des chefs d’entreprise lorsqu’ils décident de vendre ou non des actifs. Cette réforme modifie la stratégie fiscale des personnes physiques détenant des droits sociaux ou des instruments d’investissement et nécessite une approche plus prudente en matière de structuration des cessions. Cet article examine trois aspects clés ayant une incidence sur l’imposition des revenus d’investissement, en tenant compte du cadre juridique actualisé.

L’un des éléments les plus discutés de la réforme fiscale envisagée dans le cadre de la préparation des modifications était la suppression totale du critère temporaire d’exonération de l’impôt sur le revenu pour les revenus provenant de la vente de titres et d’actions dans des sociétés commerciales si le montant de ces revenus dépasse 40 millions de couronnes tchèques par an. Cependant, cette proposition n’a pas été approuvée, préservant ainsi le principe d’exonération fiscale dans le cadre du critère temporaire. Ainsi, à partir de 2025, les revenus provenant de la vente de titres et de participations continueront à bénéficier d’une exonération totale de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, à condition que la période minimale de détention de l’actif soit respectée, à savoir trois ans pour les titres et cinq ans pour les participations dans le capital de sociétés commerciales. Toutefois, une nouvelle limite d’exonération globale de 40 millions de couronnes par an a été fixée. Les revenus dépassant cette limite sont soumis à l’impôt selon les taux applicables, et la base d’imposition peut être réduite d’une part proportionnelle des dépenses engagées pour l’acquisition des actifs concernés ou d’un montant déterminé par un avis d’expert. La limite fixée s’applique au revenu total du contribuable provenant de toutes les transactions sur des titres et des participations pour l’année civile. Le point essentiel n’est pas la date à laquelle le contrat de vente a été conclu, mais le moment où le revenu a été effectivement perçu. Si, par exemple, un contrat est signé en 2024, mais que le paiement en espèces est effectué en 2025, ce revenu est soumis à la nouvelle limite de 40 millions de couronnes. La même règle s’applique si le prix d’achat est payé en plusieurs étapes : chaque montant effectivement reçu après le 1er janvier 2025 est pris en compte dans la limite d’exonération annuelle. Il convient également de tenir compte de la modification concernant l’application du taux d’imposition majoré. En 2024, le seuil de revenu au-delà duquel le taux de 23 % s’applique au lieu du taux de base de 15 % a été réduit de 48 à 36 fois le salaire moyen. Cette innovation a également une incidence sur l’imposition des transactions à revenu élevé et nécessite une analyse approfondie dans le cadre de la planification fiscale des activités d’investissement.

Vente de titres et d’actions en République tchèque

À compter du 1er janvier 2025, des dispositions prévoyant un changement important dans le traitement fiscal de la cession de participations et de titres dans des sociétés commerciales entreront en vigueur. En vertu de la nouvelle procédure, les personnes qui cèdent une société ou une participation après cette date et qui ne souhaitent pas payer l’impôt sur le montant total de la cession libre, moins les frais d’acquisition, sont tenues de présenter un avis motivé d’un expert indépendant sur la valeur marchande de l’actif concerné. L’évaluation doit refléter la valeur à une date de référence spécifique, à savoir le 31 décembre 2024. Toutefois, il est possible d’émettre un avis d’expert pour une période ultérieure, à condition qu’il indique explicitement la valeur en vigueur à cette date. Pour les titres cotés en bourse acquis avant le 31 décembre 2024, la dernière cotation disponible sur le marché à la fin de 2024, conformément aux normes d’évaluation immobilière applicables, peut être utilisée comme valeur. Selon le mécanisme approuvé, le montant de 40 millions de CZK sera déduit du prix de réalisation, après quoi la valeur indiquée dans le rapport d’expertise sera également ajustée proportionnellement. En conséquence, la base imposable sera déterminée comme étant la différence entre le produit de la cession ajusté et la valeur estimée réduite en conséquence.